Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет эффективной ставки по налогу на прибыль КИК». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сначала разберемся, есть ли у нас вообще контролируемая иностранная компания. Законодатель определяет КИК как организацию, не являющуюся налоговым резидентом РФ, имеющую при этом в качестве контролирующего лица российского резидента. То есть сначала нам нужно понять, какие из наших иностранных дочерних и зависимых организаций могут быть квалифицированы в качестве российских налоговых резидентов. Вопросы признания иностранной компании налоговым резидентом РФ не являются темой настоящей статьи. Скажем только, что принимая решение о квалификации иностранной организации в качестве российского налогового резидента, налогоплательщик исключает данную организацию из состава своих КИК, а режим налогообложения по такой компании переходит в русло, применимое для российских организаций и уже перестает быть связанным с контролирующим лицом.
Как налогооблагаемая база КИК рассчитывается по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом или МСФО?
Определение прибыли (убытка) КИК по данным финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом или МСФО, осуществляется при выполнении одного из следующих условий:
- постоянным местонахождением этой контролируемой иностранной компании является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, за исключением государств (территорий), не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с Российской Федерацией;
- в отношении финансовой отчетности представлено аудиторское заключение, которое не содержит отрицательного мнения или отказа в выражении мнения.
- Освобождение прибыли КИК от налога в России в связи с достаточным налогообложением в стране резидентства применяется для иностранных налогооблагаемых компаний, расположенных в полностью «белых» юрисдикциях для целей налогового законодательства РФ (последнее означает наличие действующего СИДН и участие в обмене налоговой информацией с РФ).
- Для использования данного освобождения необходимо реальное и документально подтвержденное налогообложение в стране КИК, эффективная ставка которого равна или превышает 75% от средневзвешенной ставки российского налога на прибыль организаций.
Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ
Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.
При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.
Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.
Как рассчитывается эффективная ставка налога
Контролирующие лица КИК и доли участия
К контролирующим субъектам относятся физические или юридические лица с долей участия в КИК более 25 %, а также юридические лица и физические лица (в том числе в совокупности с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия более 10 %, если доля участия всех резидентов Российской Федерации в этой организации превышает 50 %.
Порядок определения доли участия установлен статьей 105.2 НК РФ
Согласно налоговому законодательству выделяются два вида участия организации в другой организации.
Прямое участие (принадлежность контролирующей организации долей уставного (складочного) капитала, голосующих акций контролируемой организации, а также принадлежность доли пропорциональной количеству других участников в организации).
Косвенное участие (все последовательности участия одной компании в другой, определяемые через прямое участие каждой предыдущей компании в каждой последующей в соответствующей последовательности и измеряемая через долю прямого участия каждой предыдущей компании в последующей компании)
Положения, установленные в статье 105.2 НК РФ, также используется при определении участия физлиц.
Можно заключить, что увеличился (по сравнению с изначальным проектом закона) порог процента владения до 25 % для признания лица, контролирующим иностранную компанию. Однако, если в иностранной компании налоговым резидентам Российской Федерации принадлежат более половины акций или иных составных средств уставного капитала, в зависимости от организационной формы компании, контролирующим процентом для одного резидента становится доля в размере 10 %.
Схема расчета налога на прибыль
Налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом за год. Авансы по налогу платятся в 1-м квартале, за полугодие, за 3 квартал, или ежемесячно. Расчет по самому налогу производится на основании данных за год минус суммы уплаченных авансов.
В идеальном «прогрессивном» налоговом режиме предельная ставка налога налогоплательщика будет возрастать по мере роста их доходов, поэтому более низкие получатели платят меньшую долю своего дохода в виде налогов. Например, более низкие работники не платят налог, тогда ставка начинается с 20%, увеличиваясь до 40% для налогоплательщиков более высокой ставки.
Так, например, работник или подрядчик компании, не претендующий на какие-либо расходы. Фрилансеры, работающие через свои и ограниченные компании, сталкиваются с такими же предельными ставками, когда корпоративный налог и подоходный налог объединяются.
Эффективная ставка налога против маржинальной ставки налога
Предельная ставка налога относится к налоговой шкале, в которую падает доход бизнеса или физического лица. Эффективная налоговая ставка обычно является более точным представлением налогового обязательства, чем предельная ставка налога для физических лиц или бизнеса. Например, две компании с доходом в одной и той же верхней предельной налоговой шкале могут в конечном итоге облагаться эффективными налоговыми ставками разницы в зависимости от суммы их доходов, которые попадают в каждую налоговую группу.
Например, представьте налоговую систему, в которой прибыль в размере менее 100 000 долларов США облагается налогом в размере 10%, прибыль от 100 до 000 и 300 000 долларов США облагается налогом в размере 15%, а прибыль в размере более 300 000 долларов США облагается налогом в размере 25%. Два предприятия попадают в верхнюю налоговую группу. Тем не менее, один заработал 500 000 долларов, а другой только заработал 360 000 долларов. Оба предприятия платят 10 или 10 долларов США за первые 100 000 долларов прибыли, и оба они платят 15 или 30 долларов США за свой доход в размере 100 долларов США, 000 и 300 000 долларов США. Обе компании также платят 25% от своего дохода за порог $ 300 000, но это эквивалентно 50 000 долларов для одной компании и только 15 000 долларов для второй компании. При общей налоговой ответственности в размере 90 000 долл. Компания с доходом в 500 000 долл. США получает эффективную налоговую ставку на 18%, а компания с доходом в размере 360 000 долл. США выплачивает общий налог на прибыль в размере 55 000 долл. США, внося свой эффективный налог ставка только 15.2%.
Налог на прибыль — это основной прямой налог предприятия. Этот налог вычисляется путем умножения ставки налога на сумму полученной прибыли.
Плательщиками налога являются все организации, кроме использующих спецрежимы: УСН или ЕНВД.
В расчете текущего налога на прибыль участвуют величины:
- Текущего дохода и расхода;
- Постоянных налоговых активов и обязательств;
- Отложенных НА и НО.
Если в учете предприятия отсутствуют постоянные и временные разницы, то размер текущего налога будет равняться условному расходу по налогу на прибыль (НП). Текущий налоговый убыток будет принят равным условному доходу по НП.
Эффективная ставка понимается как обозначение по отношениям кредитного значения за годовой период. Она отражает в себе не только проценты, которые установлены банковской организацией, но и иные разновидности трат, которые имеют взаимосвязь с получением и использованием денег по кредитам.
Процесс расчета позволяет гражданину установить, будет ли выгода от применяемой программе по кредиту или нет. Отражению подлежат начисленные проценты.
Сложностей в расчете не возникает. Использовать следует простую формулу, которая доступна не только сотрудникам отделения банка, но и любому человеку. В законодательстве не прописываются платежи, которые имеют отношение к рассматриваемому показателю.
По этой причине разные банковские организации применяют разные способы, позволяющие сократить ее значение. Делать это удастся за счет того, что в расчете не участвуют разные платежи, которые обязательны к применению.
Формула выражена так:
ЕП = К*ПС
где:
- ЕП – платеж, вносимый лицом ежемесячно;
- К – коэффициенты, назначенные по договорам аннуитетного типа;
- ПС – полная величина кредита.
Для определения указанного коэффициента используется другая формула:
К = МС * (1 +МС*КМ)/(1+МС) * П – 1
где:
- МС – размер ставки за 30 дней;
- КМ – сколько месяцев осталось до гашения задолженности;
- П – полное значение месяцев по займу.
Эффективная ставка налогообложения в НК РФ
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.
В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК — это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица — это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).
Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год — 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).
Вместе с тем НК РФ предусматривает обстоятельства, при которых прибыль КИК освобождается от налогообложения. В том числе, если эффективная ставка налогообложения доходов (прибыли) для этой КИК по итогам периода, за который составляется финансовая отчетность за финансовый год, достигла 75% средневзвешенной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций или более (
Эффективная ставка налога — реальная налоговая ставка конкретного налогоплательщика, которая определяется как отношение налога, фактически начисленного за период к налоговой базе (экономической базе) за этот же период.
Термин «Эффективная ставка налога» на английском языке — effective tax rate или сокращенно — ETR.
Эффективная ставка налогообложения в НК РФ
Термин эффективная ставка налогообложения встречается и в НК РФ. Но не в том контексте, который рассмотрен выше.
В 2015 году в НК РФ появились такие понятия, как контролируемая иностранная компания (КИК) и контролирующие лица КИК. Если коротко, то КИК – это компания, которая сама не является налоговым резидентом РФ, но ее контролирующие лица являются резидентами РФ. А контролирующие лица – это организации или физические лица, которые владеют определенной долей участия в КИК (п. 1-3 ст. 25.13 НК РФ).
Так вот контролирующие лица должны декларировать прибыль КИК (в части своей доли) и платить с нее налог на прибыль или НДФЛ, если прибыль КИК достигла некоторой величины. К примеру, за 2016 год – 30 млн. руб. (п. 2,3,7 ст. 25.15 НК РФ).
Изменения в законе уточняют порядок налогообложения прибыли КИК и вводят специальный режим налогообложения.
Фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК.
И это очень позитивные изменения налогового кодекса! При расчете эффективной ставки налогообложения прибыли КИК не будут учитываться дивиденды, получаемые КИК от российских компаний, и налог на них, если такими дивидендами фактически распоряжается не компания, а контролирующее ее лицо. Выглядит логично, так как по сути это доходы и налоги контролирующего лица, а эффективная ставка налога применяется к прибыли самой КИК.
Так называемый «черный список» на данный момент не утвержден ФНС РФ.
Действующий «Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный налоговый режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны)» (утв. Приказом Минфина РФ от 13.11.2007 г. №108н) не применяется в отношении КИК.
В случае если государство, в котором зарегистрирована иностранная компания, включена в «черный список», то ее прибыль не будет освобождена от налогообложения, несмотря на наличие соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ. А это не что иное, как двойное налогообложение компании (один раз – согласно личному закону в иностранном государстве, второй раз – в российском государстве).
4) постоянным местонахождением такой компании является государство, с которой у РФ имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения (как правило, это соглашения об избежании двойного налогообложения).
При этом доля доходов этой организации, приведенных в пп. 1-12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ составляет не более 20 процентов в общей сумме всех доходов организации по данным финансовой отчетности.
К таким доходам относятся: дивиденды, проценты, роялти, доходы от продажи акций, реализации недвижимости, сдачи имущества в аренду (субаренду), доходы от консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, проведения НИОКР (пп.1-12 п.4 ст.309.1 НК РФ).
Освобождение от налогообложения также не будет применяться в отношении компаний из государств, включенных в «черный список».
Шаг 1. Определение налоговой базы
Для этого необходимо учесть все доходы, полученные организацией за отчетный период. В налоговую базу могут входить различные виды доходов, такие как продажа товаров или услуг, сдача в аренду имущества, получение дивидендов от дочерних компаний и другие. Также необходимо учесть все расходы, которые могут быть учтены в качестве налоговых вычетов.
После определения налоговой базы необходимо применить ставку налога, установленную законодательством, для расчета суммы налога на прибыль КИК. Эффективная ставка может быть рассчитана путем деления суммы налога на прибыль КИК на налоговую базу и умножения результата на 100.
Пример расчета эффективной ставки по налогу на прибыль КИК:
- Налоговая база: 1 000 000 руб.
- Сумма налога на прибыль КИК: 200 000 руб.
- Эффективная ставка: (200 000 / 1 000 000) * 100% = 20%.
Таким образом, эффективная ставка по налогу на прибыль КИК составляет 20%.
Важно отметить, что эффективная ставка по налогу на прибыль КИК может изменяться в зависимости от изменений налогового законодательства и особенностей деятельности организации. Поэтому регулярный анализ и актуализация данного показателя являются важными задачами для бухгалтерии и налогового отдела.