Корректировочный УПД при возврате товара в 2024 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Корректировочный УПД при возврате товара в 2024 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Поставщик выставляет заказчику КСФ или другой корректировочный документ на возврат (п. 10 ст. 172 НК РФ, письма Минфина № 03-07-09/4850 от 28.01.2020, № 03-03-06/1/67181 от 20.08.2021). Не важно, принял заказчик продукцию к учету, присутствует ли в изделиях брак или продавец поставил качественный товар, корректировка требуется в любом случае. Если продукцию передавали по универсальному передаточному документу со статусом 1, при возвратной операции оформляют корректировочный УПД или КСФ (письмо УФНС по г. Москве № 24-23/3/080514@ от 13.05.2020).

Как учитывать НДС при возврате товаров

Когда заказчик делает возврат товара без НДС поставщику с НДС в рамках первоначального контракта, операция требует правильного оформления. Причин для возвращения продукции несколько:

• при приемке выявили недостатки в продукции — брак, несоответствие ассортименту или другим условиям госконтракта;
• в контракте предусмотрели возврат товара по определенным условиям, и эти условия выполнены;
• стороны заключили допсоглашение и договорились о возврате продукции независимо от ее состояния или качества.

Учет налога на добавленную стоимость зависит от того, какой режим налогообложения применяют заказчик и поставщик. К примеру, если продавец на ОСНО перешел на УСН во время действия контракта, то надо делать возврат товара поставщику неплательщику НДС, но уже по другим правилам.

Представили в таблице порядок учета налога на добавленную стоимость при возврате продукции по первоначальному договору.

Оформление	Продавец	Покупатель
Продавец — плательщик НДС, покупатель — на любом режиме
Документы	Выставляет корректировочный счет-фактуру (КСФ) и показывает в нем ставку налога из счета-фактуры на отгрузку продукции.	Формирует соглашение на возврат или соглашение о расторжении договора. Если в продукции выявили недостатки, надо сделать претензию или акт о несоответствиях. Обязательно выставляет возвратную накладную.
Учет налога на добавленную стоимость	Заявляет вычет из КСФ, зарегистрировав его в книге покупок после отражения возвратной операции в бухучете. Предельный срок для вычета — не позднее года с момента, когда вернули товарную партию.	Если платит налог на добавленную стоимость, надо сделать восстановление НДС при возврате товара поставщику — восстановить вычет, заявленный ранее. Необходимо отразить в книге продаж КСФ продавца или первичный возвратный документ, если его составляли.
Продавец — неплательщик налога, покупатель — плательщик
Документы	Упрощенцы не выставляют ни обычный, ни корректировочный СЧФ. Те, кто получил освобождение от налогообложения по ст. 145 НК РФ, выставляют КСФ без выделения сумм налога.	Формирует возвратную документацию.
Учет налога на добавленную стоимость	Не ведет.	Возвратная операция — это не реализация, выставлять СЧФ и исчислять налог не надо. При покупке налог к вычету не предъявляли, восстанавливать его не надо.

Если возвращают продукцию по новому контракту и не составляли возвратное соглашение, то такая операция признается реализацией. В таком случае заказчик, как новый продавец, составляет обычную накладную на отгрузку по новому госконтракту, исчисляет налог и выставляет СЧФ как при обычной отгрузке. А поставщик становится новым покупателем и принимает товар. Если он платит НДС, то заявляет вычет входного налога по счету-фактуре от нового продавца.

ТОРГ-2. Классика, проверенная временем

Первый путь решения проблемы расхождений – ТОРГ-2.

Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 года под номером 132 утверждает ТОРГ-2 в качестве формы акта установления расхождений по количеству и качеству во время приемки материальных ценностей. Впоследствии вышло постановление, что с 1 января 2013 форма не обязательна к использованию. В то же время, популярность формы не падает. Причина в простоте приемки: можно завершить смену прав собственности на товары, которые поступают, в настоящем количестве, и выписать корректировочный документ на недостающее количество. В таком случае происходит смена прав на реальный объем товаров: ТОРГ-2 и товарная накладная с полученными количествами подписываются и подтверждают сделку.

Однако есть проблема: ТОРГ-2 не формализован. По запросу налоговой будет передаваться бумажный вариант, подписанный налогоплательщиком, что в случае ЭДО очень неудобно. Кроме того, дополнительную востребованность в автоматической обработке расхождений придает обязательная маркировка товаров. Поэтому российский бизнес ждет формализации ТОРГ-2 в ближайшем будущем.

Другая проблема – это отказ поставщика подписывать ТОРГ-2 в электронном виде. Иногда такое бывает даже в том случае, если речь идет о бумажном варианте документа. К сожалению, невозможно заранее определить поведение партнера. Однако обе стороны заинтересованы в наиболее быстром решении проблемы.

Универсальный корректировочный документ

Обратите внимание! Если документ выступает как КСФ, то номер присваивают согласно общей хронологии нумерации счетов-фактур. Следует брать во внимание особый порядок нумерации корректировочных документов обособленными подразделениями. Когда УКД имеет статус «2», номер обозначают согласно общему порядку номеров корректировочных документов. Такой реквизит, как номер, не указан в списке обязательных в ст. 9 ФЗ №402-ФЗ.

Кроме того, п. 3 ст. 168 НК РФ гласит, что при изменении стоимости отправленных или переданных товаров и т.д. организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру (далее — КСФ) за 5 рабочих дней. Сам бланк КСФ уже включен в УКД — он помещен в черную рамку.

Универсальный корректировочный документ включает в себя корректировочный счет-фактуру и извещение об изменении цены товара, услуги и т.д. Документ важен для компаний, которые платят НДС, поэтому надо серьезно отнестись к его заполнению, чтобы у налоговой не было претензий. Расскажем подробнее, что представляет собой эта бумага и как правильно внести в нее все сведения.

Если статус «1», то в строку (1) вписывают реальную дату оформления первичного документа и КСФ. День составления — обязательный его реквизит. Выставлять этот документ, согласно законодательству, нужно не позднее 5 календарных дней с момента формирования бумаг, на основании которых осуществляется изменение стоимости товаров.

Что важно знать о датах! В бумаге указывают 2 даты: дату составления (строчка (1)) и дату, когда покупатель согласился на изменение стоимости товара (или дату получения оповещения о изменении стоимости), — это строчка [13]. Первую дату ставит продавец, а вторую — фирма-покупатель.

Возможно ли при возврате товара выставить корректировочный счет-фактуру, если при его продаже выставлялся УПД, и наоборот; выставлять УКД вместо счета-фактуры и накладной

При возврате товара продавец вправе оформить корректировочный счет-фактуру, если при реализации товара использовался УПД.
Если при реализации товара были оформлены счет-фактура и товарная накладная, то при возврате товара правомерно оформить УКД.
Корректировочный счет-фактура выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Продавец обязан выставить корректировочный счет-фактуру при возврате товара покупателем (за исключением случая, когда покупатель выступает продавцом ранее приобретенных товаров) (Письмо Минфина России от 28.01.2023 N 03-07-09/4850).

Применение УПД
Форма УПД подразумевает объединение информации форм по передаче материальных ценностей (ТОРГ-12, М-15, ОС-1, товарный раздел ТТН) с информацией счетов-фактур, выписываемых в целях исполнения законодательства по налогам и сборам. Такое объединение при соблюдении требований Закона N 402-ФЗ и гл. 21 НК РФ не может лишить хозяйствующего субъекта ни возможности учитывать оформленный факт хозяйственной жизни в целях бухгалтерского учета, ни возможности использовать право на налоговый вычет по НДС и возможности использовать право подтверждения затрат в целях исчисления налога на прибыль организаций (и других налогов) (Письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@). УПД не является обязательным документом и применяется по решению самого налогоплательщика.
Таким образом, выставление корректировочного счета-фактуры при возврате товара, если изначально выставлялся УПД, правомерно (Письмо УФНС России по г. Москве от 13.05.2023 N 24-23/3/080514@).

Применение УКД
Глава 21 НК РФ и Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137) не содержат ограничений на введение в формы корректировочных счетов-фактур дополнительных реквизитов.
Форма универсального корректировочного документа (УКД) носит рекомендательный характер (Приложение N 1 к Письму ФНС России от 17.10.2014 N ММВ-20-15/86@ (далее — Письмо N ММВ-20-15/86@)).
УКД может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.
УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях) (Приложение N 2 к Письму N ММВ-20-15/86@).
То есть, если при отгрузке товара были оформлены счет-фактура и первичный документ (накладная), то при изменении стоимости правомерно оформить УКД.
УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (Письмо Минфина России от 16.05.2012 N 03-07-09/56), для которых специальный порядок вычетов установлен п. 5 ст. 171 НК РФ (Решение ВАС РФ от 19.05.2011 N 3943/11) (абз. 3 Приложения N 2 к Письму N ММВ-20-15/86@).
Таким образом, по нашему мнению, если при отгрузке товара использовался УПД, то при возврате товара можно оформить корректировочный счет-фактуру и первичный документ на возврат товара (соглашение, накладную, дефектный акт и пр.).
Если при реализации товара оформлялись счет-фактура и накладная, то при возврате можно оформить единый УКД.

Форма корректировочного упд в 2022 году

При таком статусе универсальный корректировочный документ применяется одновременно в качестве первичного учетного документа, а также в качестве корректировочного счета-фактуры. В этом случае выставление отдельного корректировочного счета-фактуры не требуется. Если налогоплательщик указывает в УКД статус «2», то такой документ используется исключительно в качестве первичного учетного документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных ценностей.

Неприменение данной формы для оформления фактов хозяйственной жизни не может быть основанием для отказа в учете этих фактов хозяйственной жизни в целях налогообложения.Предложение ФНС России формы универсального передаточного документа не ограничивает права хозяйствующих субъектов на использование иных соответствующих условиям статьи 9 Закона № 402-ФЗ форм первичных учетных документов (из действовавших ранее альбомов или самостоятельно разработанных) и формы счета-фактуры, установленной непосредственно постановлением Правительства РФ № 1137.Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С. Д. Шаталов) письмом от 07.10.2022 №03-07-15/41644.

НДС: новые документы и нюансы возврата товара в 2022 году

До 2022 года возврат товара, принятого покупателем на учет, оформлялся «обратной реализацией». То есть на подобный возврат покупатель оформлял накладную и счет-фактуру (или УПД) на отгрузку и проводил операцию как обычную реализацию (продажу). В анализируемом письме налоговики рекомендуют все возвраты товаров оформлять с помощью корректировочных счетов-фактур. Данное правило действует даже на товары, отгруженные до 01.01.2022. Если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 %, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 %.

Формы и правила ведения документов, применяемых при расчетах НДС, закреплены в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2022 № 1137. Начиная с отчетности за I квартал 2022 года следует учитывать принятые поправки (Постановление Правительства РФ от 19.01.2022 № 15).

И по внешнему виду, и по построению УКД аналогичен УПД: в верхней правой части — правительственная форма корректировочного счета-фактуры, отделенная жирной чертой; слева и снизу — «первично-документальная» часть.

Комментируемое Письмо ФНС и форму УКД вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюс

Если УКД нужен для начисления или вычета НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «1», обозначающий, что этот документ представляет собой корректировочный счет-фактуру и соглашение (уведомление).

Если же составление УКД никак не связано с вычетом или начислением НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «2», обозначающий, что этот документ лишь соглашение (уведомление) об изменении цены сделки. В таком случае можно поля УКД, обязательные исключительно для корректировочного счета-фактуры (строка 1б, графы 6, 7), не заполнять или проставить в них прочерки.

О том, как вносить исправления в УПД, читайте:

Учтите: если изменение общей стоимости проданных товаров (работ, услуг) связано с исправлением ошибки, допущенной при оформлении первоначального комплекта документов (счета-фактуры и первичных документов на реализацию или УПД), то применять УКД нельзя. Так же как и нельзя в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру.

Имейте в виду, что при корректировке данных ни раньше, ни теперь не требуется исправлять накладные, по которым товар был передан продавцу (акты выполненных работ и оказанных услуг), а также первоначально выставленные счета-фактуры или УПД.

Рассмотрим основные случаи, когда может понадобиться УКД.

Дату выставления корректировочного счета-фактуры можно указать в строке 1 или 13 УКД

Так как УКД со статусом 1 выполняет функции в том числе и корректировочного счета-фактуры, нужно учитывать ряд особенностей для его регистрации в качестве документа по учету НДС.

Продавцам при применении этого документа нужно помнить, что фактическая дата составления документа указана в строке 1 «Корректировочный счет-фактура N… от…». Дата выставления зависит от того, нужно ли продавцу согласовывать изменение стоимости с покупателем:

• если по условиям договора (дополнительного соглашения) согласование изменения стоимости не требуется, то УКД составляется только в целях уведомления покупателя. В этом случае должность и подпись уполномоченное лицо продавца проставит в строке 9 формы. А дата выставления корректировочного счета-фактуры будет соответствовать дате его составления из строки 1 «Корректировочный счет-фактура N… от…»;
• если для изменения стоимости необходимо согласие покупателя, то УКД будет только предложением о таком изменении (заполнить нужно строку 8 формы). А дата выставления счета-фактуры будет соответствовать дате согласования изменения с покупателем из строки 13 формы.

ФНС России рекомендует покупателю исходить из того, что дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения документов на изменение стоимости товаров от продавца будут совпадать.

Если по условиям договора на изменение стоимости отгрузки требуется согласие покупателя, то дата получения этих документов соответствует дате подписания УКД покупателем в строке 13 формы.

При уведомительном порядке изменения стоимости отгрузки дата получения документов на это изменение также будет соответствовать данным из строки 13 формы, если нет доказательств того, что УКД получили раньше.

Как применять универсальный корректировочный документ

Если коротко: форма УКД может применяться во всех случаях, когда возникает обязанность по составлению корректировочного счета-фактуры. В частности, при изменении цены товаров (работ, услуг) задним числом и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Причем здесь речь идет о тех ситуациях, когда предложение о таких изменениях исходит от продавца и требует (или не требует) согласия покупателя.

Форму универсального корректировочного документа можно использовать и для документирования продавцом согласия с претензией покупателя, если последний выявил расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг) при их приемке (без постановки на учет), и документ о расхождениях представителем продавца при этом не подписывался (односторонний акт о расхождениях).

В Письме ФНС также даны разъяснения по поводу того, когда универсальный корректировочный документ составлять не нужно. Например, универсальный корректировочный документ не оформляется во всех случаях возврата товаров, принятых покупателем на учет. Объясняется это тем, что при возврате товаров установлен специальный порядок вычетов (п. 5 ст. 171 НК РФ), для которого наличие корректировочного счета-фактуры не требуется. Не предназначена форма УКД и для использования в ситуациях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку.

Универсальный корректировочный документ: разбираемся с применением и заполнением

Случаи, при которых УКД не применяется Оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 1) во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур; 2) если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры). Заполнение отдельных реквизитов УКД Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ. В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры.

Федеральная налоговая служба готовит новую унифицированную форму: универсальный корректировочный документ (УКД). Цель УКД – сократить объем движения бумажных форм путем объединения первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Бланк УКД планируется использовать для корректировки отгрузок, оформленных с помощью универсального передаточного документа (УПД).

В каких случаях оформлять УПД, а в каких — счет-фактуру

1. Ограничения по формату УПД. Согласно законодательству УПД в бумажном виде может использоваться комплексно в НУ и БУ либо только как документ БУ. Исключительно как счет-фактуру его использовать можно только электронно (согласно Пр. №ММВ-7-15/155 от 24-03-16 г.).
2. Авансовые платежи. В письме №ММВ-20-3/96 зафиксированы случаи, при которых используется УПД (отгрузка товаров, передача имущественных прав, оказание услуг). Авансовые платежи в списке не упомянуты. На аванс выставляется только счет-фактура (ст. 168-3 НК РФ).
3. Корректировки. Изменения стоимости, количества ТМЦ, имущественных прав ведут к необходимости использования корректировочного счета-фактуры. В БУ обычно составляется и подписывается акт или подобный ему документ, отражающий разницу первоначальных и измененных показателей, согласие сторон на изменение условий отгрузки (т.н. кредит-нота и аналогичные ей). При использовании корректировочного УПД все эти сведения (корректировки по НДС, корректировки на разницу показателей) придется отражать в одном документе. Учитывая, что на практике ситуации хозяйственной жизни имеют множество нюансов, это может вызывать затруднения и замедлять оформление документов. Оформить два разных документа, внести в них корректировки и зарегистрировать намного проще.
4. Исправления. При необходимости исправить данные счета-фактуры выписывают новый экземпляр (Правила заполнения СЧФ, п. 7, Пост. Прав. №1137), при этом номер и дату документа менять нельзя. Исправления в бухгалтерских документах вносить проще, например, цифровую информацию просто зачеркивают, помечают дату исправления, и рядом с записью ставит подпись ответственное лицо. Как и в предыдущем случае, здесь проще использовать СЧФ и первичные документы БУ по сделке порознь.

Именно на ее основании производятся записи в учете. Если возвращаемый товар не облагается НДС, проблем с оформлением счета-фактуры не возникает. Рассмотрим пример. ООО «Промышленные образцы» закупает у ООО «Первичное сырье» заготовки для производства деталей. Изделия закупаются партиями по 1000 шт. ежемесячно, при приемке МПЗ производится входной контроль качества с целью выявления бракованных заготовок.

Однако, к сожалению, данный сервис работает не всегда корректно. Расширен перечень видов госконтроля, при которых применяется риск-ориентированный подход. Теперь в этот список включены и проверки за соблюдением требований трудового законодательства, проводимые трудинспекцией. Налоговая служба изменила свою позицию, касательно заполнения поля 101 «Статус плательщика» в платежках на перечисление страховых взносов.

Что изменилось в корректировочном счёте-фактуре (УКД)

Корректировочный счёт-фактура (УКД) применяется, если изменилась стоимость в уже выставленном ранее счёте-фактуре. Поэтому изменения его идентичны изменениям формы отгрузочного СФ.

Корректировочный счёт-фактура в 2021 году дополнен следующими графами:

• графа 1 — для указания № п/п из записи отгруженных товаров из корректируемого СФ. К примеру, если исправляются показатели строки 5 СФ, оформленного при отгрузке, то в графе 1 корректировочной версии СФ будет фигурировать значение «5». Наименования товаров, по которым производится исправление, перемещены в графу 1а, показатели, связанные с изменением стоимости поставок – в графу 1б, а коды видов товаров – в графу 1в;

• графы 10 и 10а, в которых отражается информация (код и название) о стране-производителе ввозимого товара, указанного в тех же графах отгрузочного СФ;

• графы 11, в которой фигурирует регистрационный номер декларации на товары или РНПТ. Эти данные аналогичны данным графы 11 отгрузочного СФ;

• графы 12 и 12а — для фиксации единиц измерения прослеживаемых товаров из аналогичных граф корректируемого СФ;

• графы 13 — для указания объёма отслеживаемого товара.

Правила и образец заполнения УПД

Для УПД правила заполнения утверждены во втором приложении письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@. Рассмотрим основные правила:

Строка, показатель	Пояснение
Статус	Указываем «1», если УПД составляется как счет-фактура и акт либо накладная. Не забываем про нововведения — добавляем строку 5а в УПД со статусом «1». Если УПД формируется как исключительно акт выполненных работ, товарная накладная, — укажите «2».
Строки с 2 по 7	Заполняем регистрационные данные об исполнителе и заказчике. Прописываем наименование, ИНН, КПП, адреса. Дополняем информацию о грузоотправителе, при необходимости. Затем проставляем единицу измерения (обычно 643 — российский рубль).
Табличная часть	Прописываем информацию о товаре, работе, услуге, по которым оформляется передаточный документ.
Подписи ответственных лиц	Документ должны заверить руководитель и главный бухгалтер либо иные ответственные лица по доверенности.
Документ-основание	Укажите договор поставки или соглашение на оказание работ или услуг либо иной документ-основание, на основании которого осуществляется сделка.
Подписи исполнителя и заказчика	Указываются должность и Ф.И.О. ответственного лица за передачу, приемку товаров, работ, услуг. Затем ответственные лица ставят подписи, скрепляют их печатями организации (при наличии).

Похожие записи:

• Жена подала на развод что делать как удержать супругу
• Начислить компенсацию за неиспользованный отпуск в 2024 году
• Помощь многодетным в 2024 в Ставропольском крае